财经观察：剑指现金流造假财务舞弊 函证电子化破解审计难题

　　利润造假，伴随存款虚假记载，这样的财务舞弊行径，未来将无所遁形。

　　今年9月，财政部、人民银行等七部门联合发布《关于推进会计师事务所函证数字化相关工作的指导意见》，提出率先推动银行函证的数字化，争取在大型会计师事务所与信息化水平程度较高的银行逐步得到有效应用。

　　“如果有一天，国内所有银行全部接入函证电子化系统，会计师事务所安全使用这些信息，并反映到审计报告中，相信我国企业的财务信息质量会登上新的台阶。”安永首席合伙人毛鞍宁这样畅想。

　　大数据集成 侦破财务舞弊案

　　银行函证，对于审计识别财务舞弊行为至关重要。

　　毛鞍宁认为，上市公司如果要财务造假，最常见的是在收入上造假，而这很有可能带来现金流造假。因此，从源头上寻找证据，向银行发询证函，获取存款等现金等价物、贴现票据等或有负债的证据，是审计的重中之重。

　　近年出现的一些审计失败案例，就暴露了函证不实的问题。伴随利润造假，个别上市公司同时存在银行存款余额虚假记载的现象。

　　而电子函证的出现，提高了审计的质量和便捷性。一方面电子函证积累了很多数字资产，形成大量的信息沉淀；另一方面，在和工商局或第三方征信系统数据比对过程中，电子化的数据可以进行自动比对，提升了审计效率。

　　随着函证平台建设的推进，审计信息能够与包括社会征信系统在内的大数据实现打通，原始数据直接对接到事务所电子化数据平台上，效率和准确性将得到明显提升。

　　打通征信系统，使得会计师事务所能够获取更多外部信息，增强判断能力。据毛鞍宁介绍，目前央行牵头在上海进行试点，事务所获得上海企业客户授权后，可以取得相应客户的企业征信报告，从中获取未结清信贷、抵质押信息等有可能构成“账外”的信息。

　　多家银行试点 24小时内可回函

　　工商银行推出国内首款银行级电子函证平台——函证e信，对线下银行询证函进行电子化改造，实现银行询证函从会计师事务所发起，至函证结果返传全过程信息电子化流转，数据集成处理，函证结果正常当天返回。以往从会计师事务所将函证寄出，对方银行进行回函复核，再将回函寄到事务所，没有一两个星期搞不定，而工行试点的电子函证，24小时内就可以得到回复。

　　在各方推动之下，电子函证试点如今增点扩面。浦发银行通过系统整合处理主要业务数据的查询反馈，实现了通过一个流程反馈同一客户大部分银行询证函信息，简化行内跨部门、跨机构申请查询流程。厦门银行近期也开始了这方面的探索。

　　对待纸质函证，会计师事务所也尝试进行电子化处理。毛鞍宁介绍，在保留原件的基础上，他们上传纸质函证扫描件，同时对接第三方物流平台。“每一封函证到哪里，我们都一目了然。比如一封海南项目的询证函，在北京的审计师只需点击一个链接，就能看到询证函的高清晰度扫描件。”

　　借鉴成熟经验 探索第三方平台接口

　　尽管函证电子化能够带来诸多优势，毛鞍宁也坦言，平台建设并非易事。

　　“对于事务所来说，函证平台建设需要进行流程再造。想要做到函证电子化、自动化，首先要进行集中化，比如我们将函证集中在大连的函证中心，其次是标准化，将数据变成结构化数据，才能够进行大规模数据处理。”毛鞍宁表示。

　　他坦言，银行的函证平台建设方面，由于银行有不同的业务系统，牵扯到流程再造的过程，将系统放到统一的、与外部有接口的平台，并不是一件很容易的事情。

　　此前也有观点认为，由于电子化函证对信息系统业务条线整合能力、业务数据处理能力要求较高，资金、人力投入较大，对大部分银行来说是不小的挑战。

　　一些中小事务所没有能力建设复杂系统，实现与银行对接，但也有电子化、自动化需求，那么就可以选择与通用网站进行对接。从国际成熟经验看，使用最多的是一些第三方平台，比如confirmation.com有接口，事务所在合理授权的情况下可从这些平台获取电子化函证信息。

　　如今，随着区块链技术成熟，第三方平台的建设加速推进。在中国台湾地区，就有基于区块链、电子签章等技术的第三方电子函证平台建立。而自2018年起，中银协开始研究探索第三方电子函证金融服务平台建设工作，明确以区块链技术作为平台底层技术。